Энциклопедия российского и международного налогообложения - налогообложение у источника

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежала налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. В совокупный доход, полученный физическим лицом в налоговый период, не включались суммы страховых выплат: по обязательному страхованию; по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования оказывались больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежала налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Налогообложению подлежала материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежали налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносились за физическое лицо из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производилось работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках в предусмотренных случаях, а также с сумм материальной выгоды при получении страховых выплат налог исчислялся и удерживался у источника фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15%. По налогу на доходы физических лиц, введенному с 1 января 2001 г., налогообложению у источника подлежат следующие виды доходов:

— доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ от работы по найму;

— доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ по договорам гражданско-правового характера, если эти лица не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей;

— доходы от источников в РФ, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

— доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами;

— доходы от долевого участия в организациях;

— доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;

— доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

— доходы в виде материальной помощи;

— доходы в виде компенсационных выплат. По налогу на прибыль организаций, введенному с 1 января 2002 г., предусмотрено удержание налоговым агентом налога с доходов иностранной организации.